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企业税收筹划分析-以北京某汽车公司为例

发布时间:2020-02-01 18:59

  摘要:一般来说,纳税筹划是一个动态的过程,税收筹划风险由于外部原因,有内部原因。企业应分析在经济管理理论方面的各相关方的主导地位,对整个环境进行监督和评价,并根据实际情况进行税收筹划,提高税收筹划方案并尽快获得企业利润最大化。随着我国市场经济的不断完善,在依法诚信纳税的基础上进行税收筹划,是一个企业走向成熟、理性的标志。有效的税收筹划可以提高企业的市场竞争力和利润率,因此对于企业而言税收筹划的意义重大。本文通过对北京真浩泰汽车销售有限公司纳税筹划进行分析,并对企业所得税进行案例分析。用尽一切办法将这两大税种的应纳税额降到最低。为企业未来的发展做出一份贡献。

  关键词:纳税筹划;所得税;北京真浩泰汽车销售有限公司

  引言

  在市场经济条件下, 税收是企业财务管理必须考虑的重要因素之一, 而且税务筹划的目标与企业的财务管理目标——企业价值最大化是一致的。税务筹划本身不单纯是一种财务行为,而是和企业的经营行为息息相关, 是一种高层次的理财活动,它贯穿于现代企业财务管理的各个环节。同时,现代企业财务管理的各个环节都直接或间接地受到税收的影响。因此,税务筹划成为现代企业财务管理不可或缺的重要内容。税务筹划理论是企业经营管理理论及会计管理理论的重要组成部分。税务管理实质上就是税务筹划理论与实践相结合,其发展程度,是衡量企业经营管理水平和会计管理水平高低的重要标准。然而,在绝大多数企业中,税务管理却是一种缺失,更不要说管理水平的高低了。

  1.企业税收筹划概述

  1.1税收筹划的原则

  一个企业的纳税筹划要想真正取得成功,除了掌握正确的纳税筹划方法外,还必须切实遵循以下纳税筹划的原则,以规避税收风险:

  1.合法性原则

  合法性是纳税筹划的根本原则。由于纳税筹划不是偷税、骗税,更不是钻政策的空子,或打政策的擦边球,纳税人只有深刻理解、准确掌握税法,并具有对纳税政策深层次的加工能力,纳税筹划才有可能成功,否则纳税筹划可能成为变相的偷税,只能是“节税”越多,处罚越重。

  2.前瞻性原则

  纳税筹划作为一种高层次、高智力型的财务管理活动,是企业运用税法的导向作用,通过事先对生产经营、投资活动等进行全面的统筹规划与安排,达到减少或降低税负的目的。因此开展纳税筹划必须着眼于生产经营全过程,注重于事先筹划,如果经济业务已经发生,纳税项目、计税依据和税率已成定局,就无法事后补救。

  3.时机性原则

  税收筹划的成功概率取决于各种因素的结合,各种因素都在发生变化,很多税收优惠也具有很强的时效性。因此,企业只有时刻强调,抓住时机选择税收筹划的切入点,才能不失时机地走向成功。

  4.协调性原则

  由于税法强制性和不完备性的特点,决定了税务机关在企业纳税筹划有效性中的关键作用。在实务中,只要是税法没有明确的行为,税务机关都有权根据自身的判断认定是否为应纳税行为,因此,纳税筹划人员应与税务部门保持密切的联系和沟通,多做协调工作,在某些模糊或新生事物的处理上得到其认可,以增加纳税筹划成功的几率,这一点在纳税筹划过程中尤其重要。

  5.基础性原则

  税收筹划是一个非常全面的金融活动,和会计准则,会计诚信是最重要的税收筹划,最基本的要求,由于税收筹划是合法的,我们必须首先通过税务检查,如果企业会计核算不规范,无法获得和保持会计凭证根据法律或会计记录不完善,税收筹划的结果可能无效或大大减少。

  1.2税收筹划的方法

  纳税筹划的具体方法繁多,在财务工作实践中主要运用的方法有两种:一是围绕税种进行研究,筹划的结果最终体现在税种上;二是围绕经营方式进行研究,筹划的最终结果体现在适应纳税优惠政策上。为实现企业整体经济效益最大化,企业在进行具体筹划时应结合自身的实际状况,综合权衡,可将以上两种方法结合起来,将会取得更理想的效果。在我国目前的会计实务处理中,一般通行以下五个方面进行企业的纳税筹划:

  1.缩小课税基础

  指纳税人通过缩小计税基数的方式来减轻纳税义务和规避纳税负担的行为。缩小税基一般都要借助于财务会计的手段,一种比较常用的做法是使各项计纳税入最小化,尽量取得不被税法认定为是应税所得的经济收入。如我国税法规定,企业取得的国债利息收入不计入应税所得额,因此企业在进行金融投资时,当国债利率高于重点建设债券和金融债券的税后实际利率时,应当购买国债,取得纳税利益。

  2.适用较低税率

  指纳税人通过降低适用税率的方式来降低纳税负担的行为,一般可采用低税率和转移定价法。低税率法是纳税人通过合法的途径,选择不同的地区、行业、所有制等,使自己直接适用较低的税率。如我国税法规定,老区、少数民族地区、边远山区、贫困地区新办的企业,经主管税务机关批准后,可减征或免征所得税三年;国务院批准的高新技术开发区的高新技术企业,按15%征收所得税;投资于第三产业,可按产业政策在一定时期内减征或免征所得税等等。

  3.延缓纳税期限

  资金有时间价值,延缓纳税期限,可享受无息贷款的利益。一般而言,应纳税款期限越长,所获得的利益越大。如将折旧由直线折旧法改为加速折旧法,可以把前期的利润推迟到以后期间,就推迟了纳税的时间,即可获得延缓缴税的利益。

  4.合理归属所得年度

  所得年度的合理归属可以通过收入、成本、损益等项目的增减或分摊而达到。如企业销售货物有不同的结算方式,结算方式不同,其收入确认的时间也不同,收入归属所得的年度也就不同,因此,企业通过销售方式的选择,可以控制销售收入确认的时间,合理归属所得年度。另外,期末存货计价的高低,对当期的利润影响很大,不同的存货发出计价方法,会得出不同的期末存货成本,出现不同的企业利润,进而影响企业所得税的数额。

  2.北京真浩泰汽车销售有限公司纳税筹划现状及分析

  2.1北京真浩泰汽车销售有限公司纳税现状

  北京真浩泰汽车销售有限公司成立于2004年2月,4S店内设施布局合理,功能齐全,环境舒适,总占地面积15000余平方米,厂房建筑面积7000多平方米,停车场面积4000 平方米,配件库面积500平方米,店内建有会议室、培训室、客户休息室,车间配有机电工位 20 个,钣金喷漆工位15个,烤漆房2间,维修检测设备先进齐全,符合环保要求,另配有汽车精品装饰车间和洗车房。北京真浩泰汽车销售有限公司自成立以来,经过不懈的努力,企业整体处于发展上升期,现累计销售上海大众系列车型4000余台,年维修量20000余台次,日均接待台次超过50台,现经营状况正常有序,具有良好的商业信誉和健全的财务制度,具有依法缴纳税款和社会保障金的良好纪录,优良的财务状况和较强的融资能力,为企业进一步发展和为更好的完成政府采购项目奠定了坚实的基础。

  近年来,随着我国市场经济体制的逐步建立,企业特别是汽车4S店的主体地位也逐渐体现出来,纳税筹划已经引起越来越多的纳税人关注,并已有一些大型的、规范化运作的汽车4S店通过开展纳税筹划尝到了甜头。但整体来讲,纳税筹划活动在我国只是起步阶段,大多采用了避税以至违法的手段来达到节税目的;纳税筹划没有系统、全面的专业性活动,对纳税筹划这种全新理财方法的原理大都了解不透,使筹划活动过于简单。同时由于一些不正当的逃避税款的现象,致使纳税人的纳税筹划活动产生了扭曲,严重阻挠了纳税筹划的发挥其积极的作用。

  根据企业生命周期理论,汽车4S店一般要经历种子期、创建期、成长期、成熟期和衰退或再生期五个。如表1所示:

  表1:汽车4S店各发展阶段的具体目标和面临风险

  发展阶段具体目标面临风险

  种子期汽车4S店正处于酝酿与发展阶段,企业的是生产出样品、样机以及基本形成规模经济所需要的核心能力中的支撑点。企业的最大风险是技术,这种风险水平相当高。

  创建期企业科技成果向产业化转变和产品试销阶段。企业的具体目标是进行小批量试制专有技术或产品。企业除了要降低技术风险,还面临较大的市场风险。

  发展期企业技术发展和产品生产扩大阶段。企业的具体目标是扩大市场份额。企业一方面要组织人力、物力、财力扩大生产,另一方面要积极开拓市场,抢占市场的最大份额。进入发展期,技术风险明显降低,己形成了规模经济所需要的核心能力,面临的风险主要是市场风险和管理风险。

  成熟期技术成熟且产品进入大工业生产阶段。企业的具体目标是提高竞争力。企业的产品已在市场上占有较大比例,盈利额剧增,技术风险、市场风险均较大程度降低。

  衰退或再生期当企业已无法与社会环境相适应时,企业开始衰退,企业各要素开始流出。当企业通过自身改革与环境相适应时,企业进入下一个生命周期的循环。

  税负水平的高低代表了企业纳税筹划活动的管理水平,探讨对北京真浩泰汽车销售有限公司纳税筹划问题,首先要对北京真浩泰汽车销售有限公司当前的税负状况进行分析,通过税负分析可以帮助我们达到以下目的:(1)评估北京真浩泰汽车销售有限公司的税务风险,了解北京真浩泰汽车销售有限公司现有税负水平;(2)了解北京真浩泰汽车销售有限公司当前的纳税筹划措施运用情况;(3)发现北京真浩泰汽车销售有限公司税务筹划存在的问题和不足;(4)为改进北京真浩泰汽车销售有限公司纳税筹划提供思路。

  下表2为北京真浩泰汽车销售有限公司2012年至2016年年缴纳所得税情况表:

  表2:北京真浩泰汽车销售有限公司缴纳所得税情况表

  年度会计利润业务费应纳所得额税率应纳所得税

  2012150---

  201395----

  2014120----

  20158579215%13.8

  2016185919415%29.1

  合计2701628615%42.9

  北京真浩泰汽车销售有限公司按以上筹划方案进行了所得税纳税筹划,其所得税缴纳情况与原有情况对比可以得知:

  第一筹划[x6] 后公司2012年至2016年只需缴纳所得税42.9万元,比北京真浩泰汽车销售有限公司原先缴纳的182.49万元节约了139.59万元。公司2012年至2016年需缴纳所得税151.08万元,比渊公司原先缴纳的36.3万元多114.78万元。从集团总体利益出发,共可以减少缴纳税款24.81万元,降幅高达11.3万元,所取得的经济利益是非常可观的。北京真浩泰汽车销售有限公司将2015年的收入50万元延缓计入2016年,当年北京真浩泰汽车销售有限公司就延缓缴纳税金7.5万元。相当于北京真浩泰汽车销售有限公司在2015年获得了7.5万元的无偿贷款。按上一年度应纳税所得额的十二分之一分月预缴所得税,并按会计利润申报,在这种情况下,可以减少企业预缴的企业所得税额,尽最大可能地取得了这部分缓交资金的无偿使用权。为公司减少负担。

  2.2北京真浩泰汽车销售有限公司纳税筹划现状分析

  2.2.1 销售折扣的纳税筹划

  自2010年北京真浩泰汽车销售有限公司成立以来,因其地理位置相对较偏,客流量不大,新车销售不顺畅,停车场的新车库存经常保持在较高的水平,其每月库存深度经常在2.2-3.0左右,资金压力非常大。唯一能够降低库存深度的办法是尽快实现新车销售。北京真浩泰汽车销售有限公司通常采用的办法是相对低水平的销售手段,最常见的是通过简单的降价方式尽快实现新车的销售。

  北京真浩泰汽车销售有限公司为了尽快降低库存深度值,采取了降价的手段,使应得的新车销售利润降低。对于有些比较难以销售的车型,会给出一定的折扣。事实上,部分的利润空间是潜在获得的,也就是说,这个部分的返利(利润)是基于某一种车型的销量达到一定数量后才根据比例由汽车厂进行返还。由此,新车的销售利润被进一步压缩,所得到的利润所剩无几。一台官方指导价50万的新车,通过直接降价方式的销售,其实际利润有时还不足500元。

  2.2.2厂家返利的纳税筹划

  近年来,厂家返利已经成为汽车4S店经营业务的特色之一。通俗地讲,厂家返利就是汽车4S店以厂家制定的全国统一销售价格销售后,厂家直接依据销售规模或销售数量定额给予汽车4S店的奖励。厂家返利名目繁多,一般包括实销奖、达标奖、广告费支援、促销费补助、建店补偿等,返回方式既有资金返利,也有实物返利。不管是资金还是实物,按照税法规定,汽车4S店收到厂家返利后,必须按规定缴纳相应的营业税或增值税,而不能将其全部作为利润支配。但不少汽车4S店在这一点上处理不当,有意无意地逃避缴纳税款,税务风险极高。

  由于厂家返利形式决定了汽车4S店适用的税种,而且对于同等数额的收入,按照5%税率缴纳营业税的纳税负担明显轻于按照17%税率进行增值税进项税额转出所增加的纳税负担,这就为汽车4S店提供了一个纳税筹划的空间。因此,在返利总额不变的前提下,汽车4S店可与厂商进行深入协商,提高厂商对于不与销售量和销售额挂钩的促销费补助、广告费支援、建店补偿等返利的金额或比例,相应降低与销量、销售额挂钩的实销奖、利润补贴、达标奖等返利的金额或比例,使更多的返利适用5%的营业税税率,从而降低纳税负担。

  2.2.3车辆非正常损失的纳税筹划

  存货损失分为正常损失和非正常损失,生产经营过程中正常损耗外的损失,主要考虑非正常损失与纳税人生产经营没有直接关系,因而税法规定,购进货物中非应税劳务的非正常损失不得抵扣,对生产经营过程中的正常损失,对于企业由于资产评估减值而发生的流动资产损失,如果流动资产未丢失或损坏,只是由于市场发生变化,价格降低,价值量减少,则不属于实施细则中规定的非正常损失,不作进项税额转出处理,因此,对于存货正常损失,无论报废还是贱卖,其损失均不作进项税额转出处理。

  对于贱卖的存货,企业应向主管税务机关举证该存货销售价格偏低的正当理由,若无正当理由,则由主管税务机关核定其销售额,对于非正常原因毁损的存货,企业应将存货非正常损失发生的原因、公司处理情况及账务核算等资料报税务机关,若有残值的,应将扣除残值收入的部分作进项税额转出。

  2.3北京真浩泰汽车销售有限公司纳税筹划存在的问题

  2.3.1纳税筹划专业人才缺乏

  纳税筹划是一项高层次的财务管理活动,熟练掌握它的人,既需要了解生产经营和财务管理,又有必要熟悉我们的税法。中国的大企业,但抗风险能力不强,制度不规范,甚至有些小企业不设置会计机构,临时从社会招聘的会计人员,会计人员是税务知识掌握的少,没有把握好纳税政策,纳税筹划的专业人员少。在人力资源市场上,企业不被高端人才所认可,不仅难以吸纳专业人才,现有员工也流失了不少。因此,税务筹划人员应具有高度的智能化人才,需要具备税务、会计、财务等专业知识,并有全面的了解,熟悉公司的整个融资、管理、投资活动。在纳税筹划时税法不仅精通,还要及时了解纳税政策的变化,但也要很熟悉业务现状和流程,从而预测比较不同的纳税方案优化,然后做出最有利的决策,但大多数公司缺乏从事这类项目的专业人员。

  2.3.2纳税筹划成本较高

  由于自身条件的不完善,北京真浩泰汽车销售有限公司纳税筹划的专业人员缺乏,企业管理和内部控制不完善,需要花费大量的人力,物力和财力来加以提高。如果条件得到满足,但由于员工素质低,纳税政策把握不准,通过纳税筹划不带来收入的企业也比比皆是。因此,需要聘请税务代理人进行纳税筹划,但我国的税务代理制度从九十年代就开始出现,发展滞后,代理业务往往只限于纳税。从事正常经营,不从事纳税筹划。税务代理业务仅是会计师事务所、律师事务所等机构,只能提供有限的税务代理业务,专业技能不高,缺乏吸引力,尚未形成一定规模,这将增加企业纳税筹划成本。

  2.3.3缺乏与税务机关的沟通

  北京真浩泰汽车销售有限公司和税务机关进行沟通的不足,认为只要按时缴纳税款,通常不需要对政策的调整,而与税务机关沟通,事实上,这种观点是错误的,北京真浩泰汽车销售有限公司要保持与税务机关的预防通信,由于纳税政策的变化改变原来的有效方案。近年来,中国的纳税制度的不断完善,纳税监管的加强,但在纳税执法工作,因为法律,现有的项目规范规定不明确,对特定事项的税务机关纳税弹性空间,并在一定范围内有自由裁量权,执法不严时有发生。

  3.企业纳税筹划的方案

  3.1增强纳税筹划的意识

  纳税筹划是企业的基本权利,通过纳税筹划获得的利润是合法收益。因此,北京真浩泰汽车销售有限公司应自觉运用纳税筹划方法,在各种业务决策过程中,节约成本,增加利润,实现企业经营目标,使企业不断发展壮大。中国目前的企业纳税筹划阶段的并不多,原因是很多企业不了解纳税筹划。一方面,他们简单地把纳税筹划等同于避税,忽视了纳税筹划是税法赋予企业的合法权益。另一方面,他们不了解纳税筹划的目标,只是认为纳税筹划是为了减轻纳税负担。因此,对于中国企业来说,要想提高企业的纳税筹划竞争力,就必须对纳税筹划的定义、特点、目的等有一个非常细致的认识,注重区分纳税筹划和避税等。

  3.2加快纳税筹划专业人才队伍的培养

  与一般企业管理活动相比,北京真浩泰汽车销售有限公司的纳税筹划对人员素质的要求更高。纳税多元化、企业差异化和特殊性要求的动态环境客观和外在条件要求税务筹划人员具有高超的职业技能、灵活性和适应性。因此,北京真浩泰汽车销售有限公司应该加大对这方面的投资。另一方面,纳税筹划在高校,或税务,会计班开税务规划课程,尽快适应高层次的纳税筹划的要求;另一方面,会计人员,规划师培训提高他们的专业素质,加强企业策划,评估,例如,达到一定的数量后续教育时间等等。同时,对专家编写了国家规划教材编写的理论研究,近年来对理论组织进行了科学系统的总结,为税务筹划人才培养提供了重要前提和依据。

  3.3加强对税务代理机构的监督和指导

  纳税筹划是一项综合性、复杂性、相对高要求的工作,所以纳税筹划对人才素质的要求更高。北京真浩泰汽车销售有限公司的内部一些财务人员并没有这样的素质。纳税筹划的代理机制的引入可以大大降低纳税筹划的投资,包括投资、人力投资,等等,而专业化的服务可以带来更好的纳税筹划方案,使企业纳税筹划的成本大大降低,纳税筹划的质量也得到提高,从而促进中小企业纳税筹划的发展。但也存在一些问题,如税务代理质量不高、代理服务质量不高、代理收费过高等。因此,税务机关应加强税务代理机构管理。具体来说,应尽快制定有关中介机构业务开展的具体规章制度,如中介机构的工作规程、收费办法等;完善注册会计师、注册税务师执业准则、约束筹划人员的行为,使其遵守执业道德,严格在法律允许范围内进行纳税筹划;建立和完善对中介机构的业务监管制度,加大对中介机构和企业纳税筹划工作检查的力度;加大责任追究力度,通过法律责任的追究加强对税务代理机构行为的约束等。

  结语

  在市场竞争日益激烈的今天,正确而合理的决策对于企业的生存和发展至关重要。财务管理作为一种决策支持系统,企业对所得税产生重大影响的因素应充分考虑,充分重视所得税的筹划工作,努力提高企业的经济效益,增加企业或股东价值使自己的财富的贡献。因此,在税法的规定下,如何运用税法给予纳税优惠,所得税筹划可以采用哪些主要的方式和手段,应该注意哪些方面的问题,所有企业都必须面对并妥善解决。房地产企业应以合理合法的手段运用纳税筹划的方法,兼顾企业经营目标和实施成本,控制风险,以减轻企业税负,增强企业竞争力。

  首先,税收筹划是一项系统工程,其决策应贯穿于企业的生产经营和投资活动。具体到一个产品,一个税收,一个决定,我们必须考虑整体的影响和合理性。税收筹划不仅要了解和掌握税收法规,理解和遵守税收政策导向,还应关注一些政府相关配套政策的运作。

  其次,税收筹划是一项政策性强,技术和业务要求高的工作。如果规划得当,会给企业带来一定的经济效益,否则会给企业带来损失。策划人员不仅需要了解税务,会计,审计及相关法律法规等专业知识,还需要了解国际惯例,熟练掌握会计技能和丰富税务经验的需要。企业聘请专业咨询机构,邀请有经验的管理人员加入规划小组,要按照税收政策法规的要求,规范企业经营活动,理顺产权关系,加强财务会计管理。企业要克服传统认识上的偏差,认为税收筹划是在和税收部门兜圈子,或者认为仅仅是会计人员的事,与经营无关,类似的想法是十分有害的。企业应遵纪守法,诚信自律。不能期望走捷径,更不能急功近利,期望立竿见影。


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