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利用会计政策变化对于盈余管理问题研究

发布时间:2020-02-02 14:34

  关键字;会计政策; 会计政策变更; 企业利润

  (一)研究背景

  企业“分权”现象是现代公司治理中的普遍现象。由此,企业股东的社会化逐渐成为企业内部治理的一种趋势。运营商和股东之间将存在一种委托代理关系。然而,现实社会中的完整的委托代理合同很难实现。加上监管成本高,会产生信息不对称。为了减少信息不对称对投资者的不利影响,每个财政年度末的公司将通过向公众公开报告的形式披露过去一年的财务状况,以帮助包括股东在内的利益相关者。对公司去年的经营和财务状况有一个大致的了解。然而,公司管理层一直在收购企业内部信息方面处于主导地位。此外,会计收益在签订合同中发挥重要作用。事实上,公司非常重视盈利指标。企业管理层将运用一系列手段操纵利润,达到盈余管理的目的。更重要的是,他们毫不犹豫地牺牲了他人的利益。有大量的经验数据来证实这种行为的普遍性。

  在会计信息系统中,会计政策是整个系统的重要组成部分。作为会计和财务报告的基础,会计政策一直是中国财政部的重点。特别是当公司改变会计政策时,会对公司的经营业绩和其他重要信息产生重大影响,使得学术界和社会对会计政策进行投资。更多关注。一方面,会计政策的选择性使企业有更多的会计空间;问题的另一面也随之而来。公司大量运用会计政策变更进行盈余管理的现象日益突出。会计政策变化过大或不当会导致会计信息失真。一些公司使用扭曲的会计信息来操纵利润,这反过来会产生严重的后果,比如侵犯国家利益和破坏正常的经济秩序。实质上,会计政策的变化旨在重新选择会计政策。这种行为不仅影响企业的日常会计,也影响会计信息的质量要求。它还涉及社会财富的再分配和国民经济的可持续发展。利用会计政策变化对盈余管理问题进行研究,将有助于利益相关方更深入地理解公司管理层的利润操纵行为,中国资本市场的发展,社会资源的合理配置以及会计准则体系。完美具有深远的学术意义和实践价值。对管理团队背后的管理行为的研究可以进一步加强会计信息与资本市场的相关性,为完善我国会计制度和公司治理机制,有效监控资本市场提供可靠依据。

  (二)研究意义及目的

  1.研究意义

  企业是否选择会计政策的变化会对利润产生多大的影响,影响是积极还是消极。这些是利益相关者的关注点。然而,就目前的研究状况而言,关于公司会计政策变化对利润影响的定量研究并不多。这也是这项研究的动机。本文运用最新的数据进行实证研究,分析企业会计政策对利润趋势和利润影响程度的变化。这种影响程度有助于我们探讨会计政策的变化是否仅仅是价值的波动,是否会影响公司的利润,反映利润的市场化,它是否仍然是调整利润和表现的工具盈余管理。这些变化是报告用户的决定产生了什么影响?本文的实证研究[1] 希望能够澄清以上问题,为会计政策变更的相关研究提供参考。从实践的角度出发,本文在国内外已有研究成果的基础上,收集数据和实证研究方法。本文还通过SPSS建立了一个线性多元回归方程,从定量的角度提供帮助。股东,监管机构,债权人和其他利益相关者对企业利润的当前变化有更清晰的认识,并认识到会计政策变化对利润的影响程度,并可以从理论上指导用户的投资决策透视。研究会计政策变化对中国公司利润的影响,披露这些影响会使公司的财务披露与决策更加相关,有助于帮助利益相关者了解公司的真实财务状况以做出正确决策;从长远来看,这也将有助于中国证券市场的规范和完善,希望为政府完善会计政策变更的相关政策提供合理可行的建议。

  2.研究目的

  正如研究主题所提到的,利润最大化被许多企业家定义为企业存在的意义;在公司的财务指标评估体系中,权益净利率也是最核心的指标;并在监管部门决定公司是否可以收购上市资格和股票配售资格时,公司的净利润,股权等也需要达到一定标准。因此,从上述可以看出,利润是包括股东,债权人和相关部门在内的许多报告用户最关心的数据项之一。正如本专题中提到的那样,中国的会计准则为会计政策的变化留下了相对更大的空间。选择会计政策变更后,企业会计确认,计量和报告变更将不可避免地影响公司的利润。因此,会计政策变化对利润的影响是本文的主题。本文的研究目的也是研究的主题。我想通过实证研究来澄清以下问题:会计政策变更是否成为影响利润的关键因素;会计政策变更的具体三种类型(固定资产折旧,存货计价方法,流动资产减值损失对利润有什么影响?会计政策变更对利润的影响和利润调整的程度最终会影响公司的资产,股权,价值和股东,债权人,监管机构和其他人的利益。

  二、会计政策变更的基本理论

  (一)会计政策变更的相关概念

  1.会计政策的定义

  国际和国家标准制定部门的权威规范制定机构已经界定了它们。比较这些定义的异同可以帮助我们更彻底地理解会计政策。国际会计准则委员会(IASc)将会计政策定义为实体在编制年度财务报表时选择的原则,基础和处理方法。该准则还规定,如果缺乏专门适用于交易,其他事项或事件的标准,管理层应使用其判断来制定和应用会计政策,以使信息具有相关性和可靠性。“会计准则委员会(Asc)对会计政策的解释是:”企业选择并始终遵守执行的会计基础。“对于会计政策,另一个会计机构美国财务会计准则委员会(FASB)的定义而国际会计准则委员会与国际会计准则委员会类似,强调反思方式的公正性。另外,根据不同国家的实际国情,不同国家或地区会计政策的定义略有不同:加拿大特许会计师协会认为会计政策是:“企业根据当时情况要求,采用最合适的会计原则,反映相应原则的方法”。澳大利亚会计准则认为:“具体会计原则,基础和用于编制和列报会计和小组活动的工具新西兰会计标准的定义与上述国家类似,但强调会计政策不包括实际使用的会计估计。亚洲,日本和韩国发达国家会计政策的定义与欧洲和美国的基本相似。例如,在中国香港,其会计政策的定义是基于从管理角度分析的。政策涉及的会计基础必须适合公司经营的情况,同时在反映公司经营业绩时能够公平地列报。 2014年中国最新修订准则会计政策的解释是:“公司选定的会计确认,计量和报告的原则,基础和处理方法。定义和国际权威机构等国家和地区的定义基本相似。根据上述定义,会计政策是企业日常会计和财务报表服务业务决策的主要选择,体现在一系列具体的会计原则和处理方法中。一般来说说到底,各国基本上都是围绕会计原则展开的,实际的应用方法有两点界定。其他差异基本上是表达和翻译的差异。

  2.会计政策的内容

  下面列出公司涉及的经常性会计政策,但列出的项目并不代表所有会计政策。 由于每家公司的特点,这些项目的适用性在一定程度上有所不同。资产项目; 应收账款,存货估值,投资,固定资产的估值和折旧,无形资产的估值和摊销以及处置递延资产。

  负债项目; 应付项目,意外事件和承诺,养老金

  损益项目; 收入确认,维修和更新费用,财务处理收益和损失,非常高的收益和损失

  全面的会计政策; 合并政策,外汇业务,估值政策,租赁,利息,税收,长期工程合同,结算后交易

  其他; 研究与开发,衍生金融工具,成本分摊方法,成本计算方法

  (二)会计政策变更的概念

  1.会计政策变更的定义

  在企业决策中,会计政策的变化是特殊的动态变化之一。它代表了从一种会计政策到另一种会计政策的变化。国际会计准则第8号规定:“在企业的日常业务运作中,会计主体在选择用于类似交易和事件的会计政策时应保持相同的原则,除非有特别要求不同的法律方法。 “对于目前的业务运作更具适应性”,可见,会计政策和变更的应用遵循审慎原则,中国的会计准则和国际会计组织对会计政策变更的定义基本一致,根据中国企业标准。以同一交易或事项另一项会计政策取代原会计政策的行为定义为会计政策的变更,同时企业会计准则第5条也规定企业可以只有满足以下两个条件才能改变会计政策:(1)某个财务报告准则的要求;(2)该变更能够使财务报告更加公平可靠地反映企业;然而,当存在本质差异时在当前发生的交易或事件期间,或者当出现新的情况时采用新的会计政策进行初始交易时,变化不能归因于会计政策的变化。综上所述,本文将会计政策变更的概念界定为以下三点:(1)会计政策变更前后必须有两种不同的会计政策; (2)变更前后的目标相同,(3)任何经济组织在变更会计政策时都必须严格遵守法律,不得随意更改或恶意更改。

  2. 会计政策变更的分类

  根据变化的原因,会计政策变更可以进一步分为强制性和会计政策变更。 其中,强制会计政策的变化强调了外部客观原因。这意味着,根据法律,行政法规或统一的会计制度的规定,公司被迫执行新的会计政策; 相反,会计政策的变化强调企业自身的主观原因,当经营状况发生变化时,经营者将在法律允许的范围内改变会计政策。与强制性会计政策的变化相比,会计政策变更更加灵活自主,具有较深的研究价值。 本文还确定研究的范围将根据会计政策的变化确定。

  三、会计政策变更对企业业绩的影响

  (一)存货的发出计价方式变更对利润的影响

  存货的定价方法有四种:先进先出,个别金额定价,月末一次性加权平均和移动加权平均。由于商业和商业目的的需要,公司期望在其预期范围内控制利润水平。采用先进先出的方法时,库存问题以当前价格为基础,企业成本控制相对容易实现。由于库存是前一段时间采购的,价格和数量都是根据历史记录记录的,原始凭证和记录不能改变,从而降低了企业控制利润水平的可能性。理论上,由于结转成本不一样,公司计算的利润并不相同。从损益表结构来看,营业利润=主营业务收入,主营业务成本,主营业务税金和附加管理费用,销售费用,财务费用,资产减值损失,公允价值变动损益,投资收入。存货将随着商业交易而流动。企业对外销售产品时,收入必须在确认收入的同时结转。存货最终将结转存货项目的经营成本,这将影响利润。

  因此,库存估值方式的变化也会影响收入。当价格水平继续上涨时,通常使用FIFO方法。在这一点上,先进先出法将增加公司的营业利润。当然,如果你想考虑谨慎的话,最后的先出方法是最好的选择。当价格水平下降时,后进先出法将有利于利润。月底的加权平均移动法和加权平均法在利润方面并不十分明确,往往落在先进先出法和后进先出法之间。因为大多数公司已经采用财务软件来专门负责发送和接收的股票。所以无论采用哪种方法,库存的准确性都不再是研究的重点。通过这样的信息化,各种库存评估方法的优点和缺点已变得模糊和不重要。采用什么样的库存评估方法完全取决于公司运营管理的需求。如上所述,从影响企业经营利润的角度来看,如果要增加利润,提高管理者的能力和形象,为了增强投资者或债权人的信心,当价格水平继续上升时,为了增加利润选择先入先出法,否则后入先出法。当企业经营者为减少税收而减少营业利润时,当价格水平上升时使用先进先出法,而当价格水平继续下降时,后进先出法则具有优势。 管理层和监管机构很难估计库存评估方法的变化对不稳定价格市场中营业利润的影响。

  因此可以说,上述描述是非常一般的,简单,准确和细致的结论依赖于统计模型,并且模型的实施必须基于许多假设。中国的会计准则只规定股票的估值方法不得在同一会计期间内任意变更。因此,在库存评估方法确定的情况下,我们只能根据当时的经济形势对营业利润会议进行盘点评估。它有什么样的影响,它是如何影响它的?这将使我们更容易改善业务运营的其他条件。为了更加生动地描述,本文选取了2007年至2011年库存评估方法发生变化的公司(这也是本文第四章的样本数据),将这些公司的库存和净利润,并引发相应的趋势变化。库存定价方式的变化与净利润变化趋势基本一致。因此,根据上述理论因素,可以看出公司选择库存评估方法的变化使得库存价值和盈利能力变差。改变是一样的。库存评估方法的变化与利润正相关。

  (二)资产减值损失(流动资产)变更对利润的影响

  在中国的“企业会计准则”中,对流动资产的清收没有明确规定,特别是应收账款坏账准备,预付账款等,这些留给各类股份公司。中国企业会计干部:1999年以前规定公司的坏账准备金率按销售金额的千分之六计算,公司无权调整其自己的一项。 1999年,财政部发布财政部,财政部[1999] 35号“公司会计制度”颁布的“会计处理事项补充规定通知”。通知指出,公司可以在自己的情况下扎根,并确定坏账的比例。这对IJ来说非常合适。会计规则的这种变化将反映公司的财务状况。因为坏账本身就是一种会计。坏账损失往往落后于应收账款。如果在确定坏账损失后记录,则违反可比性原则。由于坏账的行业特征,无法比拟的横向和纵向等因素,权责发生比率是由企业自己决定的,存在较大的随机性。企业财务管理人员可随时改变坏账比例调整利润。监管机构和利益相关方很难干涉和监督这些变化。因此,坏账准备等流动资产减值损失已成为盈余管理的一种方式。因为如果利润通过关联交易等实际事件进行调整,成本和风险很大,监管机构很容易找到答案。坏账准备的应计利率由不同利润水平的不同公司根据自己的公司确定。对于盈利能力较好的企业,坏账准备金率较高,其目的是平稳收益;而亏损较大的公司也会倾向于增加流动资产的减值损失。在接下来的一年,可以扭转更多的减值亏损,扭转局面。拟分配股份的公司将降低流动资产的应计利率,以便能够满足其份额分配要求。分配是公司的撤回。我管理的主要动机之一是,提供坏账准备较低是公司的特点。

  (三)固定资产折旧计提年数及方式变更对利润的影响

  与资产减值损失和存货的评估方法类似,固定资产折旧的变化也会通过调整成本影响利润。在许多公司眼中,它被用作调节利润的有力武器。 2002年7月25日,中信直属企业宣布公司董事会批准调整飞机折旧年限。根据公告,公司决定从2002年1月1日起将航空器和发动机的折旧年限由原来的10年调整为15年至20年,大型直升机至20年中型直升机为期15年。根据公司当日公布的半年度业绩报告披露,公司上半年实现净利润2477.71万元,而中信直营于2001年上半年的净利润为31.305百万元,同比减少625.8万元。如果我们去掉折旧和应计因素,那么下降幅度将远远大于6100万,5 ,二零零二年半年度报告亦显示,中信直营亦已更改飞机估计折旧年期及机场建设改善的摊销期。他们对公司净利润的影响分别为3935万和1093. 02。万元,这两项变化累计影响公司上半年净利润1132.37韩元,占报告期末公司净利润的45.7%,利润总额这一变化占总数的近一半。

  至于利润,丁健在公司业绩中起到了举足轻重的作用。仍有少数情况下,利润的调整与折旧准备金的变化相似。锦州石化将炼油装置机器设备折旧年限由原来的9年调整为12年至14年,机械设备机械设备折旧年限由原来的10年调整。 12至14年,运输设备的折旧年限从原来的7年调整为8年,为此采用了未来的适用方法。调整结果直接将2001年度的管理费用减少到836229万元。相应的,利润总额也增加了836229万元,而净利润增长占2001年净利润的50.28%。该公司今年的净资产收益率也从3.53%飙升至调整后的7.10%,增长了一倍。折旧政策的变化采用未来适用的会计处理方法。不需要计算累计影响数,也不需要调整变动当年的期初留存收益,而直接反映当前利润指标的调整结果。因此,会计折旧的变化会立即对公司当前的利润产生影响。但调整固定资产折旧年限的收益并不能真实反映公司的经营业绩。因为它不是由公司的业务活动引起的,所以不会给公司带来现金流,也不会给公司带来持续的收益。此外,这一调整将显着增加年度利润总额,并增加企业所得税费用支出,这将不可避免地对公司未来的业务运营造成不利影响。

  四、关于会计政策变更对企业业绩影响的对策

  (一)加强政府的监督管理

  虽然随着标准的逐步提高,公司在很多方面对会计政策的变化施加了限制和要求。该准则规定了会计政策变更的条件:首先,法律,行政法规或国家统一会计制度的变更要求;其次,会计政策的变化可以提供更加可靠和相关的会计信息。但是,第二篇文章有很强的人文因素。因此,会计政策的变化具有一定的模糊性。因此,在公布会计政策变更后,加强对政府部门的监督管理是必要的,也是重要的一步。政府部门的监督职能必须从两个方面入手。一是加强会计从业人员职业道德教育。会计师是从事金融工作的直接员工。他们的专业判断能力和职业道德将在很大程度上决定会计政策是否改变以及如何改变。此外,从事审计工作的注册会计师也是财务报告的最终审查程序。所以,对员工的监督是非常必要的。另一方面,要加强金融监督部门的审查职能。主要是审计部门,如社会审计部门,政府审计部门和内部审计部门。审计部门人员的专业能力较强,监督是确保会计信息真实性和准确性的最后一道屏障。

  (二)加大惩罚力度

  政府部门应制定具体的法律和政策,规范公司披露的会计信息。 利用会计政策变更进行盈余管理的公司应实施惩罚性措施。今天施加的大多数处罚都是罚款和警告。这种惩罚的力度很难吸引公司的高度关注。所以政府部门应该加大处罚力度。否则,惩罚措施是无用的,往往是葫芦下压的现象。

  (三)进一步完善法律法规

  盈余管理通过会计政策变化和其他措施的频繁发生,也从另一个角度反映了规范体系的不完善性。例如,在企业会计准则中,通常存在“良好”,“必要时”等模糊概念。又如,引入公允价值要求相对活跃的市场中的资产应使用公允价值模型。但对于一些相对稀缺的资产而言,一个活跃的交易市场并不存在,而技术估值是一种常见的方法。显然,估值技术的标准因人而异,以及估值的价值是否能够真实地反映出一定的现值的这些资产具有很大的争议性,而这种模糊性将为企业会计师提供管理收益甚至利润的界面和机会,并确保公司能够根据标准正确衡量和披露会计政策,因此我们必须确保审计准则体系和会计准则体系具有同步效应,建立严格的制度保证了会计师事务所对公司报表的审计,有必要增加专业人员对会计师事务所审计报告进行重新评估的程序改善注册。会计师的谨慎性最终确保了相关性和可靠性,但也在一定程度上阻止了使用报表来产生盈余管理现象。总之,会计政策变化的进一步详细说明不仅要求政府部门,还包括公司,投资者,第三方审计部门,债权人等利益相关者的合作与支持。

  (三)投资者应仔细关注会计政策变更内容的可靠性

  投资决策者是会计信息的主要用户。决策者关心会计信息并通过分析信息做出决定。然而,通过对本文的分析,公司将会使用会计政策的变化进行盈余管理。盈余管理的存在将不可避免地使报表中披露的信息与实际财务状况不完全一致。这具有不可靠的信息问题。因此,当投资者做出决策时,他们必须分析公司的报表是否披露会计政策变更的信息。在评估企业利润时,应注意会计政策变更对利润的影响,这部分损益变化不能在当期产生现金流量。因此,准确地说,公司利润表中列出的会计报表不能完全反映实际的利润额。特别是流动资产减值损失和存货跌价可能会受到应计利润率上升或价格下跌的影响。对于固定资产折旧的计提,可以直接或间接受到应计方法,折旧年限和残值的影响。总之,当投资者分析会计信息时,他们必须是全面的,以获取更有利于决策的信息。

  (四)企业管理者应该披露会计信息的真实性

  为了使公司披露的会计信息起到正确的引导作用,管理者不仅要改变会计政策,改变规则和条例,而且要深刻理解适当和完整披露财务信息的重要性。由于会计准则在各个方面都不尽完善,企业难免会遇到很多可以灵活处理的情况。一些难以确定的边际资产或负债将会有利可图。在这个时候,大多数公司经理会选择造福美容报告的方法,以致最终披露信息缺乏相关性,并在很大程度上误导报告的用户。因此,公司管理当局即披露会计信息时,应遵循披露会计政策变更标准的标准,并对其披露的信息负责。它们确实严谨,从根本上有效地保证了会计信息的相关性和可靠性。

  五、结语

  自2006年实施新准则以来,会计政策变化的动因和影响范围成为热点问题。本文在总结前几代经验的基础上,从会计政策变更的影响角度进行研究通过收集公司年度报告中的各种数据来获取利润。通过建立三个多元线性回归方程,定量分析存货定价方法变化的影响,固定资产折旧的变化和流动资产减值损失对利润的影响。第一个模型是这三种政策变化对利润的影响方程;第二种模型在模型1的基础上增加资产负债率和资产自然对数两个控制变量。目的是整合财务风险和公司规模。这三个因素都包含在变量中;第三种模型是比例模型,即测试资产减值损失,存货和资本,固定资产折旧的应计利率对净资产收益率的影响,同一模型也加入了上述两个控制变量。通过对样本数据的分析,可以得出结论:会计政策的变化是影响公司利润的影响因素,与利润变化正相关。也就是说,公司采用改变会计政策的方法来增加利润并进行盈余管理。此外,本文还对会计政策变更的相关文献进行了系统而全面的回顾,从理论角度论证了公司利用会计政策变更影响利润的动机和方式。过去,大多数关于会计政策变化的研究都是从定性的角度出发的。他们研究了会计政策变化的影响范围和动机。从定量的经验角度来看,研究相对较少。即使是这样,研究标准的客观变化也是利润等因素。影响。本文研究的是会计政策变化对公司利润的影响,这是本文的贡献。但是,还应该注意的是,这篇文章只截获了五年的数据,样本量只有60多个。虽然它已经达到了经验样本量,但它还不是很满,可能有可能数据不能完全反映现实。


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