注册税务师法律依据的讨论

发布时间:2019-11-27 11:50

  中文摘要

  随着中国经济的不断崛起,中国的资本主义市场也开始日渐成熟,作为资本主义市场的重要联系人——注册会计师,其在经济生活中的地位也显得越发重要。但是中国的上层建筑短时间内还无法跟上经济发展的速度,因此导致近年来越来越多的注册会计师诉讼案的发生。针对目前注册会计师法律责任所面临的种种不利情况,本文将从四个部分对其进行探讨,进而找出合理有效的方案,解决我国当前注册会计师遭受法律诉讼的各种问题。第一部分主要围绕法律责任的相关概念进行阐述,进而对注册会计师现阶段遭受的法律责任进行概括和总结。第二部分是从几个方面进行分析,从中找出导致注册会计师法律责任形成的原因。第三部分主要针对目前注册会计师法律责任中出现的问题,提出相应的一些方法和措施,从而帮助注册会计师在法律规则范围内准确有效的规避相关的法律责任;第四部分举例分析,得出方案的可行性,进一步阐述了注册会计师当前的发展现状;

  关键词:注册会计师 法律责任 规避法律责任

  随着改革开放的不断深入,我国的经济发展速度越来越快,我国也理所当然的挤进了全球最大的经济体中。随着世界的经济局势发生了巨大转变,美国等西方国家的经济依然笼罩在次贷危机的阴影之下,因而中国的经济发展就跃然的成为了世界大众瞩目的焦点。可是辉煌成就下的中国资本主义市场并没有想象的那么完美,它也在世界资本的影响下,陷入了冰火两重天的境地。一方面中国的市场是全球最大的证券市场之一,然后对应的另一方面,却出现越来越多的上市公司以及会计师事务所上演着让众人唏嘘的丑闻,广大人民群众对注册会计师以及这一行业逐渐失去了原本的信任,本文主要研究注册会计师现阶段的法律责任,找出目前发展中存在的问题,分析问题产生的原因,并提出法律范围内的合理有效的建议,为中国的注册会计师法律责任的进一步完善和发展贡献出自己的一份力量。

  一、注册会计师法律责任的现状

  在本文对注册会计师法律责任进行探讨之前,首先应该先了解注册会计师涉及的法律责任的相关内容和概念。

  (一)注册会计师法律责任的概述

  注册会计师涉及到的相关法律责任是指注册会计师未履行承办业务过程中所签订的合同条款,或者没有出具真实的报告内容,失去原有的职业谨慎,而造成报告使用者遭受损失,因而所应承担的相关法律责任。我国注册会计师的法律责任主要有三种,一是行政责任,二是民事责任,三是刑事责任。行政责任主要是指注册会计师在承办业务过程中发生舞弊或过失行为,给使用者或社会造成经济等各方面的损害,然后由政府部门对其进行追究的法律责任。民事责任主要是指经由法院做出判决,使得相关注册会计师承担的一定的民事法律责任,这一责任主要表现形式是赔偿受害人的各种经济损失。刑事责任是指由法院判决的,致使注册会计师承担管制、拘役、判刑、剥夺政治权利和没收财产等刑事处罚的一种法律责任,这一责任主要适用于相对比较严重的利益侵害。

  (二)注册会计师遭受法律问题的现状

  1、注册会计师遭受行政诉讼的现状

  行政诉讼是指公民以及法人组织,认为自己的权力受到国家行政机关和组织工作人员实施的行政行为侵害时,依法向人民法院起诉,法院依法对被起诉的具体行政行为进行审查并做出裁判,从而解决行政争议的一种法律制度。这一制度可以有效保护公民的合法权益不受行政权力的侵害。当前我国注册会计师的行政法律责任主要产生的原因有:审计人员在依法作出审计报告的过程中,涉及到相应的法律责任,国家政府部门或权利机关依法对其作出的行政处罚,如东方锅炉事件和琼民源事件。不过西方国家与我国的情况相反,民事处罚占据大多数,许多涉及到行政处罚的案件也都按照民事的相关责任进行处罚。就目前来说,我国绝大多数的民事处罚通常会被行政处罚替代,这虽然让相关政府部门的行政处罚权得到了一定的加强和扩展,但却让注册会计师所应承担的行政责任界限变得模糊不清,从而造成注册会计师的相关法律法规缺乏一定的威慑力。

  2、注册会计师遭受刑事诉讼的现状

  刑事诉讼是指人民法院、人民检察院和公安机关在当事人及其他诉讼参与人的参加下,依照法律规定的程序,解决被追诉者刑事责任问题的活动。

  中国注册会计师涉及到的刑事责任并不多,虽然最近出现了一些注册会计师发布虚假会计信息的现象,阻碍了中国证券市场发展的前进步伐,但那几起事件的发生,也在一定程度上重燃了投资者对中国证券市场的希望,这都归功于中国证券市场的监督管理委员会在问题出现后,及时准确的对涉案公司及人员依法进行惩处,且惩罚力度相当强。随之后来的银广厦事件、东方锅炉事件又让中国的注册会计师陷入了困境,让中国的证券市场走向低谷,从而影响了投资人的积极性,阻碍了中国经济快速发展的步伐。

  3、注册会计师遭受民事诉讼的现状

  民事诉讼是指人民法院在当事人和全体诉讼参与人的参加下,依法审理和解决民事纠纷的活动,以及由这些活动所发生的诉讼关系。

  2002年1月最高法院出台了《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》,这一政策的出台意味着,投资者依法索赔将得到应有的保障,是注册会计师法律责任发展的一个良好的程序性开端,同时也对注册会计师的法律责任的界限进行了明确的划分。不过目前为止,我国的审判法律实体尚未出台,重大遗漏是否属于虚假陈述成为了一个尚待解决的难题,针对这一问题的定义,我国《证券法》第59条把它分为虚假记载、误导性陈述和重大遗漏三种形态。不过就此看来,重大遗漏是属于虚假陈述范围内的。

  二、注册会计师法律责任形成的原因

  相对于国外来说,我国注册会计师目前的发展相对缓慢,探究这其中的主要原因,最主要的是我国的注册会计师执业环境存在着一些容易让注册会计师承担法律责任的不利因素。而导致这些因素发挥作用的原因,不仅是因为外部环境的影响,还关乎注册会计师以及事务所自身的因素,比如工作人员缺乏相应的职业道德素质、事务所无法在执业过程中保持独立性、注册会计师缺乏谨慎的从业态度以及事务所的质量控制管理不到位等等。

  (一)注册会计师未能保持独立性

  注册会计师在执业过程中承担法律责任导致审计失败的根本原因在于其审计过程中无法保持独立性。而产生这一问题的原因主要有:我国现阶段市场经济发展的还不完善,市场上仍然存在很多经济信用缺失的问题,除此之外商业道德的水平也非常欠缺。越来越多的企业在经济利益的驱使下,铤而走险的贿赂注册会计师让其出具相应的意见报告。许多会计事务所无法抵御这种利益的诱惑,于是放弃自己原有的独立性立场,与客户串通做出一些作弊行为。就比如浙江的光大会计师事务所,他们在明知道杭州萧山之江房地产有限公司的运营存在虚增收入等问题的情况下,不仅没有在审计报告中给予指明,而且还帮助该企业取了一定的企业信用等级。

  其次,由于当前我国经济市场上的公司具有结构性的治理缺陷, 公司的管理层通过各种管理手段,歪曲会计信息,从而误导投资者,给投资者带来许多经济上的损失,与此同时又利用注册会计师们出具的专业性审计意见来掩盖这种舞弊行为。注册会计师或会计师事务在公司管理层的各种压力下,最终选择妥协。根据有关审计情况的数据显示, 许多上市公司均以 “收买会计政策”作为变更委托的主要目的之一。而为了满足上市公司的要求,该公司通常会“收买会计政策”以此让事务所为其提供认可的会计政策,以便该公司进行盈余管理的行为。许多会计师事务所因为担心会因为某种原因失去自己的业务,大多都选择屈从于压力,进而违背注册会计师独立性。

  第三,目前我国会计事务所工资实行的薪酬制度是基本工资加提成,而在过度竞争中审计市场属于买方市场,它的弱势地位难以和审计的委托方进行博弈。然后此时的事务所质量控制制度还不够完善,导致一些项目经理或者上层主管部门为了当前的“经济利益”放弃其应有的独立性。除此之外,有些地方政府也会对当地的会计师事务所进行施压,从而达到干预其独立执业的目的。

  (二)注册会计师未能保持职业谨慎

  注册会计师承担的法律责任主要原因在于没有在执业过程中保持该有的职业的严谨性,审计过程中对审计风险的关注也还不够,导致会计师无法完全按照独立准则的要求来实施相应的审计程序。

  探究其根本原因有三点:第一,盲目的追求效率;因为每年注册会计师的业务都集中在年尾和年头的短时间内,然而工作量的强度没有减少,从而导致有些注册会计师为了追求效率,进行不合理地违规操作,以达到缩减工作量的目的,这就使得审计证据不足或产生偏差,最终形成了错误的审计结论。第二,在人才方面,有些注册会计师的职业能力存在很大的不足;他们通常不能很好的胜任其对应的工作要求,还有其他会计师老龄化、学历水平低等原因,都是致使注册会计师无法在工作过程中保持谨慎职业的重要原因。第三,很多注册会计师对经营的产品不熟悉也是不可忽视的原因之一。这种情况的最好做法是将这些专业性较强的项目可以适当的结合相关专家的工作成果,针对该结果进行复核检查。不过实际生活中,许多注册会计师并没有这么做,因此产生了许多错误的审计结论,承担了相应的法律责任。比如希格玛有限责任会计师事务所在对达尔曼实业股份有限公司年度的财务报告审计中,因为没有准确的识别出虚假钻石,而受到了中国证监会的处罚。

  (三)注册会计师或会计师事务所的欺诈、舞弊行为

  作为注册会计师承担法律责任的又一重要原因---欺诈、舞弊行为,这一行为侧重的是主观上的“故意”而为之,主要是指:注册会计师做出欺骗社会公众的行为,在明知委托人的会计报表有重大错误事项时,却依然做出不符合相关事实的虚假表述。现在很多注册会计师习惯性的先通过利用自己的资金来替客户缴付注册资本,注册成功后,立即再把自己的资金抽走,随后再向注册成功了的客户收取所谓的“中介费”。因而当出现偷税漏税等欺诈事件发生时,注册会计师以及相应的会计事务所就会被追究相应的法律责任,这种情形下注册会计师以及会计事务所想要独善其身是不可能的了。除此之外,注册会计师在业务承办过程中伪造证件等行为也属于欺诈、舞弊。就比如安信会计师事务所以及合肥新元会计师事务所,他们就是私自涂改营业执照上印刷的经营范围,以此来达到承揽更多业务的目的。

  (四)会计师事务所质量控制制度不健全

  所谓的质量控制是会计师事务所在保证审计质量符合独立审计准则要求的时候,建立和实施的控制政策和程序的总称。它的主要作用是保证独立审计准则得到遵守和实施,以此来达到注册会计师的审计工作符合专业化的标准要求,从而起到保护注册会计师、利益相关方以及委托人合法利益的作用。截止目前,我国大型会计事务所都具有相对较完整的质量控制制度,不过有些事务所的质量控制没有得到很好的执行。而其他的一些中小型事务所,在规模、人员以及资金等方面的限制下,内部质量的控制制度无法得到完善。纵观当前我国会计师事务所的质量控制制度,主要存在的核心问题是人事管理---事务所中员工的流动性较高,员工参加的职业培训也相对较为落后。事务所的薪酬制度和奖惩制度不合理、业绩考评制度不健全是造成员工流动性高的主要原因,随着员工的流动性增加,事务所的人员管理和审计成本也随之增大。比如在某一业务中由于员工的不断流动带来的重复工作量,就在无形中给事务所增加了很大的一笔人员费用开支。除此之外,职业培训的不足也在某种程度上或多或少的影响着事务所员工专业技能的提高。由于许多会计事务所的员工专业能力欠缺,就会让注册会计师无法在职业中保持谨慎行为,从而产生一系列的承担法律责任的过失。除此之外,客户管理不当的问题也是会计事务所质量控制制度方面存在的又一主要因素。如果被审计客户的经营风险比较高,那么注册会计师在审计时就会增加相应的审计风险,其在审计失败之后所承担的相应的法律责任的风险也就会相对增高。

  三、注册会计师如何规避法律责任

  虽然就目前来说,我国的注册会计师法律责任还在不断的完善和强化,但不管是追究违法违规还是追究注册会计师的法律责任,这些都只是一种事后的弥补措施。我们应该做的是采取有效的措施和方法来避免这种因不当执业而产生的法律责任的后果。

  (一)注册会计师保持和增强执业独立性

  注册会计师想要在执业的环境中独善其身,保持自身应有的独立性,就必须让从业人员严格遵守独立审计准则的要求。做法主要有两点,一是事务所或注册会计师在接受审计业务委托之前,首先应将被审计的单位以及其主要的管理层诚信、生产经营等各种信用情况做一个详细的了解。当对被审计单位的了解中发现问题时,及时利用专业知识评估出审计过程中最有可能面临的压力是什么。二是在审计过程中如果遇到来自外界的压力,事务所应当及时与该单位或有关部门进行协商,并进行最快速度的解决。当遇到的问题有可能会让事务所独立性遭到侵害之时,事务所可根据实际情况解除或拒绝该委托。比如在本钢板材公司和大盈现代农业公司没有按期披露年度报告的事件中,该事件中的注册会计师一直都秉持着坚守原则的信念,多次直接拒绝为该公司提供虚假会计报表,因而在后来的调查审计中有效的让该事务所避免了承担相应的法律责任后果。

  (二)注册会计师保持职业谨慎

  在我国会计事务所的注册会计师们能否在执业的过程中保持其应有的职业谨慎,公司管理的舞弊行为是一个很重要的影响因素。所以要求我们注册会计师在执业过程中,为了能更有效的避免过多的法律责任,注册会计师们要时刻保持自身的谨慎性,努力充实自己的知识储备,从而提高自己的职业技能。

  注册会计师保持职业谨慎的措施主要有:一、要时刻关注被审计公司的管理层,及时掌握各种有关舞弊的信号。再通过对国家的相关产业政策、行业信息、公司历年的经营情况等进行事实性分析,评估出公司发生舞弊行为的可能性,确定相应的审计风险。二、时刻关注公司的一些非正常经营以及非正常收入,时刻观察是否有异常的递延费用和关联方交易等的生产经营情况。三、为了准确的揭露公司管理中存在的舞弊行为,注册会计师可通过实施“异常利润剔除法、关联交易剔除法以及不良资产剔除法、和敏感账户分析法” 等方法加以识别。四、注册会计师要着重关注专家以及协会公布的相关重要信息,并对这些信息加以利用,这样注册会计师在执业中就不会由于缺乏相关的专业知识而产生法律责任。

  (三)完善会计师事务所质量控制制度

  注册会计师事务所的质量控制制度的建立,是事务所在执业过程中保持各项工作都能符合独立审计准则要求的基本保障。根据当下我国的会计行业情况来说,会计事务所主要应从三个方面来完善质量控制制度。一是人事管理方面。会计师事务所为稳定员工队伍的稳定性,防止人才逐渐流失,应该进一步加强对人力资源的管理工作。其中最主要的任务是严格选聘人才,通过建立人才招聘制度,选拔专业能力能够胜任工作的员工,从而建立相应的人才库。二是重视员工的职业培训。会计师事务所需要定期对员工的职业技能进行整体培训,从而提高员工的整体职业素养和技能。有些中小型事务所可能无力承担对员工的职业培训工作,那么这些事务所可以寻找外部培训机构,然后通过合作来提高本事务所内员工的专业素质和技能。三是可成立相关的质量检查部门,因为质量检查部门在注册会计师的执业进行监督和控制方面可以起到很好的作用,可以保证事务所审计工作质量的提高。

  (四)会计师事务所规模化经营

  当前我国会计事务所在审计市场中的数量已经达到饱和状态,这难免会导致各事务所之间产生非常激烈的价格竞争,这不仅会让事务所的审计质量下降,而且还会让注册会计师承担相关的法律责任风险。因此发展规模化经营是众多中小型事务所迫在眉睫的任务,规模化经营不仅可以避免恶性的价格竞争,而且还可以不断的提升该事务所的审计质量,帮助事务所的注册会计师们降低承担相关法律责任的风险。除此之外,事务所的规模化经营还可以提高行业和社会的影响力,打造品牌优势,为事务所提供更有利的差异化的竞争策略。有学者曾明确指出,如果会计事务所的规模达到一定程度,那么它的审计质量也会到达一定的高度,这对于抵制来专业性不高的客户压力是非常不错的方法。而规模小的事务所由于自身的发展不足等原因,就非常容易对特定的客户产生依赖,这对保持其在执业过程中的独立性是非常不利的。而规模化的发展不仅可以改善这一状况,还可以保留和争取那些风险相对比较低,工作相对规范的优质客户,以此来提高该事务所抵抗法律责任风险的能力。

  四、案例分析

  2006年的德勤科龙虚假陈述案,在当时引发了很大的争议,社会大众因此丧失了对注册会计师应有的信任。本章就这一案例进行分析,找出其中存在的问题,并从中吸取教训。

  (一)德勤科龙虚假陈述案

  中国证监会在2006年5月,开始对科龙电器涉嫌违反证券法规行为进行了立案调查,在当年的6月15日,证监会依据原《证券法》对案件作了终结审理并发布公告,分别对科龙电器以及科龙电器董事长顾雏军、执行董事兼副总裁严友松、财务督察姜宝军、财务资源部副总监晏果茹等当事人进行了处罚。中国证监会的负责人指出,科龙电器在02年到04年期间,曾在年度报告中提供了虚假主营业务收入和少计提坏账准备的信息,以此达到虚增利润的目的。证监会刚结束对科龙电器的处罚,负责科龙电器财务审计的会计师事务所---德勤会计师事务所,也被作为连带责任被告上了法庭。事实上德勤在02年至04年为科龙电器出具的审计报告中也未能体现出其严谨的职业操守和过硬的专业经验,不过考虑到德勤是一家国际知名的会计师事务所,因此证监会在对它做出处罚处理的时候特别谨慎,没有将处罚的结果对外公布。

  (二)德勤科龙虚假陈述案例分析

  在对德勤科龙的案件进行分析的过程中,我们产生了几个疑问,首先,该事务所到底应不应该承担这一民事责任。其次,该事务所到底有没有侵权。然而根据有关数据资料显示,科龙的审计工作在2002年以前是安信达主要负责的,不过安信达在各种综合信息分析下,决定拒绝帮科龙出具审计意见。后来普华收购了安信达,当接手安信达的业务工作时,察觉到科龙电器在账务上存在的一些问题,于是选择退出该审计工作。德勤事务所在这样的情形下就接手了科龙的审计工作,但是德勤并没有对科龙电器进行审慎的考察,也没有对该公司进行综合的评价和考量,就盲目的为科龙出具了无保留意见的审计报告,而且还在2002年到2004年之间出具的审计报告中忽略了相关现金流量的事项,这一行为严重违反了注册会计师会计师的职业谨慎规则。此外,根据调查研究发现,科龙还利用虚构的主营业务收入以及少计提坏账准备等手段编造财务报告,而德勤在审计中并未进行相关的确认和处理,对票据贴现也没有进行适当的关注,此举显然是一种舞弊行为。正是因为德勤的虚假陈述导致许多投资者做出错误的判断,因此德勤会计师事务所理应承担相应的民事责任。

  (三)德勤科龙虚假陈述案引发的思考

  当前我国的改革开放正不断的深入,经济市场、证券市场迅猛发展,不过与此同时也暴露出越来越多的问题,比如公司财务报表的造假以及注册会计师面临诸多的诉讼危机等。这也使得注册会计师的公信力陷入了前所未有的危机。蓝筹股银广厦的骗局、湖北蓝田股份有限公司的造假案等等,这些丑闻都让中国的证券市场蒙上了一层信任缺失的阴影,也给注册会计师行业带来了严峻的挑战。因此我们应当全力建设高素质注册会计队伍,同时努力为注册会计师行业打造一个优良的职业环境。首先,会计事务所应当时刻保持自身执业的独立性;当遇到影响事务所独立性的情况时,事务所应当考虑及时的解除或拒绝相应的委托。其次,注册会计师在执业的过程中还要多加学习,努力提高自身的职业道德水平,对风险意识和法律观念要加强了解,从而才能在执业过程中保持应有的谨慎性。

  结 论

  注册会计师法律责任的维护和发展,需要的不仅仅是有关部门的法律法规,更为重要的是注册会计师本身的严格自律,只有保持自身的独立性和谨慎性,不断的提升自己的职业道德理念,让自身的素养得到完善,与此同时,会计事务所也要加强完善质量控制制度。本文主要通过研究当前我国注册会计师的法律责任,进而找出产生注册会计师法律责任的相关问题的原因,然后针对这些问题提出有效的解决方案,最后通过德勤科龙虚假陈述案得到相关启示。我国目前的注册会计师法律责任虽然相对于以前来说有了很大的进展,但是相对于西方国家以及社会发展速度来说,我国的注册会计师法律责任的进展还是相对缓慢和落后的。因此我们要不断的完善注册会计师的独立性和谨慎性,从而避免不必要的法律责任,同时不断的深入强化社会各界对注册会计师这一行业的了解和认可,进而可以快速提高注册会计师的社会公信力,让注册会计师行业能在经济市场中平稳快速的向前发展。

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